Глава 6.4.2. Самозанятость, налог на профессиональный доход (НПД).

Специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" был впервые введен в 2019 году в Москве, в Московской, Калужской областях и в Республике Татарстан, а в 2020 году распространен на всю Россию. Порядок применения системы налогообложения "НПД" регулируется федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - "законом"). Почти сразу же в обиходе для простоты начали пременяться термины "налог на самозанятых", "самозанятость", а самих граждан - плательщиков данного налога - стали называть "самозанятыми".

Кто же такие "самозанятые"? Получить статус самозанятого по своему желанию может любой гражданин России, а также граждане государств - членов Евразийского экономического союза (в который на момент публикации данной главы входят, помимо России, Армения, Беларусь, Казахстан и Кыргызстан). Наиболее упрощена процедура получения статуса самозанятого для граждан РФ - им достаточно скачать на смартфон приложение "Мой налог" и зарегистрироваться в нем. При регистрации будет необходимо указать данные паспорта и загрузить свою фотографию. Регистрация также возможна через сервис lknpd.nalog.ru/auth/register/about на портале ФНС России, и через уполномоченные банки.

Регистрация возможна как для "рядовых" граждан, ранее не занимавшихся бизнесом, так и для тех, кто уже зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, но счел налоговый режим "НПД" для себя более подходящим. Далее мы будем говорить в основном о тех, кто желает стать самозанятым впервые, и ИП никогда не был.

Налоговый режим "Налог на профессиональный доход" предназначен прежде всего для представителей "микробизнеса" - людей, не имеющих работодателя и занимающихся предпринимательской деятельностью с использованием исключительно своего личного труда. В качестве примера можно привести нянь, репетиторов, переводчиков, консультантов различного профиля, и т.п.

Основное преимущество регистрации гражданина в качестве плательщика НПД - это легальность, выход из тени. Ведь не секрет, что множество людей в нашей стране (те же репетиторы) до появления института самозанятости, работало неофициально, рискуя при этом быть привлеченными к административной ответственности по статье 14.1 Кодекса об административных правонарушениях "Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)"), а также, что значительно более серьезно, к уголовной ответственности по статье 198 УК РФ "Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов".

Зарегистрировавшись в качестве самозанятого, и добросовестно выполняя несложные обязанности по учету получаемых доходов (что очень просто делать с помощью того же приложения "Мой налог"), Вы полностью снимаете с себя риск предъявления каких-либо претензий в связи с Вашей деятелньостью со стороны государственных органов.

Еще один плюс использования налоговой системы "НПД" - низкие налоговые ставки, которые составляют:
- 4% от доходов, получаемых от физических лиц;
- 6% от доходов, получаемых от ИП и юридических лиц (ООО, АО и других организаций).

При этом самозанятые освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход), связанных и страховых взносов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, а зарегистрировавшиеся в качестве самозанятых индивидуальные предприниматели также освобождены от уплаты НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации) и от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

Самостоятельно рассчитывать налог на профессиональный доход необходимости нет - это сделает за Вас налоговая инспекция и известит о подлежащей уплате сумме через личный кабинет налогоплательщика в "Моем налоге". Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (прошедшим месяцем).

Заранее оценить, какой налог придется заплатить самозанятому при том или ином уровне дохода, Вы можете с помощью размещенного на нашем сайте налогового калькулятора НПД.

Третий положительный момент, на котором хотелось бы акцентировать внимание - самозанятые не обязаны приобретать онлайн-кассу (кассовый аппарат), и, соответственно, нести связанные с этим затраты. Кассовые чеки, которые требуется выдавать покупателям или заказчикам услуг, формируются в приложении "Мой налог", откуда могут быть распечатаны на обычном принтере или отправлены клиенту в электронном виде.

Вместе с тем, использование режима "НПД" имеет ряд ограничений. Так, не имеют права быть самозанятыми:
1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;
4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;
6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;
7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;
8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.

Также нельзя применять режим самозанятости в отношении следующих доходов:
1) получаемых в рамках трудовых отношений;
2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
9) от уступки (переуступки) прав требований;
10) в натуральной форме;
11) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

В отношении любой другой деятельности и видов доходов, не поименованных выше, действует принцип "разрешено все, что не запрещено" - т.е. самозанятый вправе заниматься любым приносящей доход бизнесом, при соблюдении перечисленных ограничений. Какого-либо закрытого списка видов деятельности для самозанятых (в отличие, например, от патентной системы налогообложения), не существует.

С нашей точки зрения, регистрация гражданина, имеющего намерение заняться бизнесом, в качестве самозанятого - это хороший шанс проверить свою бизнес-идею, не выходя за рамки правового поля. Если идея "выстрелит", и бизнес окажется успешным, ничто не помешает Вам при приближении к верхней планке допустимой при НПД годовой доходности - 2.400.000 рублей - зарегистрироваться как ИП (или создать ООО - общество с ограниченной ответственностью) и перейти на другую систему налогообложения (например на "упрощенку", где верхний предел доходности установлен в сумме 200 миллионов рублей, и возможно привлечение наемных работников).

Если же Вы увидите, что дела пошли намного хуже, чем предполагалось (в жизни всякое бывает), Вам будет очень легко прекратить неуспешный бизнес - ведь снятие самозанятого с налогового учета производится также онлайн, через приложение "Мой налог". При этом не понадобится лично посещать налоговую инспекцию, сдавать налоговую декларацию (самозанятые от этого освобождены), давать официальным органам пояснения на тему "почему бизнес не пошел" и т.п.

Подведем итог. Применение налогового режима для самозанятых - наверное, лучший из возможных на сегодняшний день вариант для тех, кто планирует сделать в бизнесе самые первые шаги - с облегченнной процедурой регистрации и возможностью без лишней бюрократии и волокиты перейти на более "высокий уровень" в случае успеха начатого дела.