Глава 6.4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) - отменена с 1 января 2021 года.

Приведенная ниже информация носит справочный характер - с 01.01.2021 режим налогообложения ЕНВД в России отменен. Текст статьи о системе ЕНВД оставлен в редакции от 10.11.2018.
В настоящее время действующим ближайшим аналогом ЕНВД является патентная система налогообложения, которую вправе использовать только индивидуальные предприниматели.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ("вмененка", ЕНВД) - это специальный налоговый режим, применяемый в добровольном порядке налогоплательщиками, осуществляющими виды деятельности, перечисленные в статье 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса РФ, при условии, что он введен в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. Таким образом, режим ЕНВД может применяться не на всей территории России, а только в тех ее субъектах административно-территориального деления, которые приняли соответствующие нормативные акты или законы.

В частности, в Санкт-Петербурге режим ЕНВД введен законом Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35 (с последующими изменениями) "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Нормативными актами муниципальных образований (законами Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) режим ЕНВД может быть введен как в отношении всех видов деятельности, подпадающих под "вмененку" согласно Налоговому кодексу, так и только некоторых из них.

В случае непринятия каким-либо муниципальным образованием соответствующего нормативного акта использовать "вмененку" на его территории нельзя, и налогоплательщик, осуществляющий вышеупомянутые виды деятельности, может применять по своему выбору общую либо упрощенную систему налогообложения.

Вполне возможны ситуации, когда налогоплательщик ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, и при этом в одних из них введена система ЕНВД, а в других нет, или когда на территории одного муниципального образования он одновременно ведет разные виды деятельности, одни из которых облагаются, а другие не облагаются ЕНВД. В таких случаях, налогоплательщику будет необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подпадающей под ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В соответствии со статьей 346.26 НК РФ, система ЕНВД может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг. Коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством Российской Федерации;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
11) размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Систему ЕНВД вправе применять как индивидуальные предприниматели (ИП), так и юридические лица (ООО и др.), осуществляющие вышеперечисленные виды деятельности, за исключением:
1) участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
2) налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса РФ;
3) в случае установления в муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии с главой 33 НК РФ торгового сбора в отношении таких видов деятельности;
4) организаций и индивидуальных предпринимателей, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
Данное ограничение не применяются в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также в отношении хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
5) организаций, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
6) образовательных организаций, медицинских организаций и организаций социального обслуживания в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных организаций и эти услуги оказываются непосредственно указанными организациями;
7) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Помимо этого, единый налог на вмененных доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 6 - 9 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Уплата юридическими лицами ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ.

Плательщики ЕНВД не освобождаются от уплаты иных налогов и сборов, страховых взносов во внебюджетные фонды, а также от исполнения обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный законодательством. Помимо этого юридические лица - плательщики ЕНВД обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках и др.) в налоговый орган по месту их нахождения. Индивидуальные предприниматели, работающие на "вмененке" освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на систему налогообложения "ЕНВД", должны для этого встать на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика данного налога. Для постановки на учет необходимо обратиться с соответствующим заявлением:
а) в налоговую инспекцию по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, упомянутых ниже в абзаце "в");
б) по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, упомянутых ниже в абзаце "в");
в) по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

Заявление подается в налоговый орган в течение 5 дней с момента начала деятельности, облагаемой единым налогом.

Аналогично, если организация или ИП решили, пусть даже временно, прекратить деятельность, облагаемую ЕНВД, об этом необходимо заявить в течение 5 дней с момента прекращения деятельности, представив заявление в налоговую инспекцию.

Распространенные ошибки начинающих предпринимателей:
1. Ошибочно думать, что если Вы указали в заявлении о государственной регистрации юридического лица или ИП виды деятельности, подпадающие под "вмененку", Вы автоматически становитесь плательщиком единого налога с момента государственной регистрации. Как сказано выше, о начале осуществления "вмененной" деятельности необходимо уведомлять налоговый орган отдельным заявлением. Таким образом, если после государственной регистрации Вы как ИП (или Ваше предприятие) будут некоторый период времени бездействовать, и при этом Вы становились на учет в качестве плательщика ЕНВД, уплачивать данный налог Вы не обязаны.
2. Нельзя забывать, что налоговый орган не может и не обязан догадываться о том, что Вы прекратили или приостановили деятельность, облагаемую ЕНВД - об этом его следует уведомить специальным заявлением. В противном случае Вы будете обязаны платить единый налог за весь период бездействия, т.к. его размер не зависит от финансовых результатов Вашей деятельности (наличия выручки или прибыли).

Теперь поговорим о том, почему, собственно, "вмененка" называется "вмененкой". Дело в том, что объектом налогообложения при использовании системы ЕНВД является не фактический доход налогоплательщика (под которым обычно подразумевается выручка, полученная от покупателей и заказчиков), а вмененный доход - некая условная, установленная законом сумма потенциально возможного дохода, который мог бы получить налогоплательщик. Если подойти к вопросу с некоторой долей юмора, можно дать и более простое объяснение: законодатель как бы говорит налогоплательщику: "Вы хотите заниматься таким-то видом деятельности? Хорошо, занимайтесь, а я буду считать (по своим соображениям), что Вы получаете такой-то доход (вне зависимости от того, какой доход у Вас будет в реальности, и будет ли вообще), и возлагаю на Вас обязанность платить государству налог от этого вмененного дохода".

Вмененный доход рассчитывается по следующей формуле:

[Вмененный доход] = [Базовая доходность] х [Физический показатель] х К1 х К2, где:

базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
физический показатель - характеристика определенного вида деятельности (своя для каждого вида), выраженная в той или иной физической величине (например, количество работников, площадь торгового зала и т.п.);
К1 - устанавливаемый на календарный год Правительством Российской Федерации коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения коэффициента К2 устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

Ставка ЕНВД установлена Налоговым кодексом в размере 15% от суммы вмененного дохода. При этом нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог.

Таким образом, налог, подлежащий уплате в бюджет равен:
[ЕНВД] = [Вмененный доход] х 0,15

Подробную информацию о размерах базовой доходности и физических показателях, используемых при расчете ЕНВД для различных видов деятельности, Вы можете найти в статье 346.29 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета единого налога на вмененный доход приведен дальше, в главе 6.8 нашего пособия.

Налоговым периодом по единому налогу является квартал. Налоговая декларация по итогам налогового периода (прошедшего квартала) представляется налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (следующего квартала). Уплата единого налога в бюджет производится по итогам прошедшего квартала, не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя (например, изменилось количество работников или торговых автоматов), налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в котором была произведена государственная регистрация налогоплательщика (как ИП или юридического лица), рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на ряд других расходов, перечисленных в статье 346.32 НК РФ.
При этом в общем случае сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на всю сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.