Юридическая компания "Петролекс"Телефоны - юридические и деловые услуги
  ОСНОВЫ БИЗНЕСА - КАК НАЧАТЬ СВОЕ ДЕЛО
 
основы бизнеса - содержание калькулятор налогов УСН статьи услуги для бизнеса услуги гражданам Петролекс

Основы бизнеса, налогообложения и учёта -
пособие для начинающих предпринимателей

© , 2009 - 2010
Впервые опубликовано 27.05.2010
Последняя редакция от 05.01.2013

Глава 6.4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ("вмененка", ЕНВД) - это специальный налоговый режим, применяемый в обязательном порядке налогоплательщиками, осуществляющими виды деятельности, перечисленные в статье 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса РФ, при условии, что он введен в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов или законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Таким образом, режим ЕНВД может применяться не на всей территории России, а только в тех ее субъектах административно-территориального деления, которые приняли соответствующие нормативные акты или законы.

В частности, в Санкт-Петербурге режим ЕНВД введен законом Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35 (с последующими изменениями) "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Нормативными актами муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга) режим ЕНВД может быть введен как в отношении всех видов деятельности, подпадающих под "вмененку" согласно Налоговому кодексу, так и только некоторых из них. Например, в Москве в настоящее время действует закон от 29.10.2008 N 53, допускающий использование ЕНВД лишь при осуществлении единственного деятельности - по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.

В случае непринятия каким-либо муниципальным образованием соответствующего нормативного акта использовать "вмененку" на его территории нельзя, и налогоплательщик, осуществляющий вышеупомянутые виды деятельности, может применять по своему выбору общую либо упрощенную систему налогообложения.

Вполне возможны ситуации, когда налогоплательщик ведет деятельность на территории нескольких муниципальных образований, и при этом в одних из них введена система ЕНВД, а в других нет, или когда на территории одного муниципального образования он одновременно ведет разные виды деятельности, одни из которых облагаются, а другие не облагаются ЕНВД. В таких случаях, налогоплательщику будет необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подпадающей под ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В соответствии со статьей 346.26 НК РФ, ЕНВД могут облагаться следующие виды деятельности:
1) оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2) оказание ветеринарных услуг;
3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
4) оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
7) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
11) размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;
12) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
14) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Систему ЕНВД вправе применять как индивидуальные предприниматели (ИП), так и юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и др.), осуществляющие вышеперечисленные виды деятельности, за исключением:
1) участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
2) налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса РФ;
3) организаций и индивидуальных предпринимателей, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
Данное ограничение не применяются в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также в отношении хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
4) организаций, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
5) учреждений образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;
6) организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Уплата юридическими лицами единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Также юридические лица и индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Плательщики ЕНВД не освобождаются от уплаты иных налогов и сборов, страховых взносов во внебюджетные фонды, а также от исполнения обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный законодательством. Помимо этого юридические лица - плательщики ЕНВД (в отличие от организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения) обязаны вести в полном объеме бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках и др.) в налоговый орган по месту их нахождения. Индивидуальные предприниматели, работающие на "вмененке" освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Организации и индивидуальные предприниматели, приступившие к осуществлению деятельности, облагаемой ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика данного налога. Для постановки на учет необходимо обратиться в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением. Заявление подается в течение 5 дней с момента начала деятельности, облагаемой единым налогом.

Аналогично, если организация или ИП решили, пусть даже временно, прекратить деятельность, облагаемую ЕНВД, об этом также необходимо заявить в течение 5 дней с момента прекращения деятельности, представив заявление в налоговый орган.

Распространенные ошибки начинающих предпринимателей:
1. Ошибочно думать, что если Вы указали в заявлении о государственной регистрации юридического лица или ИП виды деятельности, подпадающие под "вмененку", Вы автоматически становитесь плательщиком единого налога с момента государственной регистрации. Как сказано выше, о начале осуществления "вмененной" деятельности необходимо уведомлять налоговый орган отдельным заявлением. Таким образом, если после государственной регистрации Вы как ИП (или Ваше предприятие) будут некоторый период времени бездействовать, и при этом Вы становились на учет в качестве плательщика ЕНВД, уплачивать данный налог Вы не обязаны.
2. Нельзя забывать, что налоговый орган не может и не обязан догадываться о том, что Вы прекратили или приостановили деятельность, облагаемую ЕНВД - об этом его следует уведомить специальным заявлением. В противном случае Вы будете обязаны платить единый налог за весь период бездействия, т.к. его размер не зависит от финансовых результатов Вашей деятельности (наличия выручки или прибыли).

Теперь поговорим о том, почему, собственно, "вмененка" называется "вмененкой". Дело в том, что объектом налогообложения при использовании системы ЕНВД является не фактический доход налогоплательщика (под которым обычно подразумевается выручка, полученная от покупателей и заказчиков), а вмененный доход - некая условная, установленная законом сумма потенциально возможного дохода, который мог бы получить налогоплательщик. Если подойти к вопросу с некоторой долей юмора, можно дать и более простое объяснение: законодатель как бы говорит налогоплательщику: "Вы хотите заниматься таким-то видом деятельности? Хорошо, занимайтесь, а я буду считать (по своим соображениям), что Вы получаете такой-то доход (вне зависимости от того, какой доход у Вас будет в реальности, и будет ли вообще), и возлагаю на Вас обязанность платить государству налог от этого вмененного дохода".

Вмененный доход рассчитывается по следующей формуле:

[Вмененный доход] = [Базовая доходность] х [Физический показатель] х К1 х К2, где:

базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
физический показатель - характеристика определенного вида деятельности (своя для каждого вида), выраженная в той или иной физической величине (например, количество работников, площадь торгового зала и т.п.);
К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения коэффициента К2 устанавливаются нормативно-правовыми актами муниципальных образований или законами Москвы и Санкт-Петербурга.

Ставка ЕНВД составляет 15% от суммы вмененного дохода. Таким образом, налог, подлежащий уплате в бюджет равен:
[ЕНВД] = [Вмененный доход] х 0,15

Подробную информацию о размерах базовой доходности и физических показателях, используемых при расчете ЕНВД для различных видов деятельности, Вы можете найти в статье 346.29 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета единого налога на вмененный доход приведен дальше, в главе 6.8 нашего пособия.

Налоговым периодом по единому налогу является квартал. Налоговая декларация по итогам налогового периода (прошедшего квартала) представляется налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (следующего квартала). Уплата единого налога в бюджет производится по итогам прошедшего квартала, не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя (например, изменилось количество работников), налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в котором была произведена государственная регистрация налогоплательщика (как ИП или юридического лица), рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

* * * * *

содержание -- предыдущая страница -- следующая страница

Наша компания готова оказать Вам профессиональную помощь в открытии своего дела! Об услугах, которые помогут начать собственный бизнес, зарегистрировать ИП или создать ООО, читайте в этом разделе.

Уважаемые читатели!
Приведенная в пособии информация актуальна на 2013 год. Просим иметь ввиду, что с 1 января 2014 года ряд положений законодательства изменился - например, порядок расчета страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд индивидуальными предпринимателями. К сожалению, ввиду сильной занятости, у автора в настоящее время нет возможности отредактировать пособие в соответствии с изменившимся законодательством. Возможно, это будет сделано позже. Однако даже в опубликованной редакции пособие будет полезно для многих, т.к. знакомит с реалиями, с которыми непременно придется столкнуться человеку, делающему первые шаги в бизнесе.

Все права защищены. О возможности цитирования текста пособия читайте на этой странице. Распространение пособия или его отдельных частей иным способом без письменного разрешения автора является нарушением авторских прав и влечет уголовную ответственность. По вопросам сотрудничества с автором можно связаться через администрацию сайта (контакты - здесь).

Юридические услуги - регистрация ООО, ИП, фирм, предприятий в Санкт-Петербурге

Трудовая миграция, патенты, разрешения на работу, регистрация иностранцев, приглашения и визы в Россию

Бюро переводов - переводы документов с/на иностранные языки. Апостиль.

 
 
Поделитесь с друзьями ссылкой на эту страницу:

ГлавнаяРегистрация фирм и ИПМиграция, визыБухгалтерияУслуги гражданамБюро переводовПечатиЭлектроизмеренияКонтакты

© "Петролекс" 1996 - 2017   Рейтинг@Mail.ru