Глава 6.5. Выбор системы налогообложения - общие принципы.

Здесь мы рассмотрим наиболее общие принципы выбора между различными налоговыми режимами. Для простоты будем считать, что Вы будете вести бизнес только в одном субъекте Российской Федерации, на территории только одного муниципального образования (либо в городах Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) и при этом не осуществлять разные виды деятельности, подпадающие под различные налоговые режимы, требующие ведения раздельного учета. Также допустим, что Вы являетесь индивидуальным предпринимателем (т.е., в отличие от юридического лица, имеете право на использование патентной системы налогообложения).

Итак, на что же следует обращать внимание, решая по какой из возможных налоговых систем Вы будете вести свой бизнес? Очевидно, в первую очередь следует выяснить, какие системы налогообложения вообще возможно применять при ведении избранных Вами видов деятельности. Для этого мы рекомендуем действовать по следующему алгоритму:

1. В статье 346.43 главы 26.5 Налогового кодекса РФ посмотреть, присутствуют ли Ваши виды деятельности в перечне, подпадающим под патентную систему налогообложения (ПСН).
2. Если виды деятельности не присутствуют в перечне - см. ниже пункт 5 и далее.
3. Если виды деятельности присутствуют в перечне, уточнить, принят ли в субъекте РФ закон о введении системы ПСН на его территории.
4. Если закон о ПСН принят, уточнить, действует ли он в отношении избранных Вами видов деятельности.
5. Перейти к выбору одной из возможных в вашем случае системы налогообложения - ОСН, УСН или ПСН.

Варианты определены, что делать дальше? Ответ прост: следует решить, какой из них для Вас более выгоден, и выбрать именно его. Ниже мы проанализируем некоторые из возможных альтернатив:

а) ОСН или УСН (с объектами налогообложения "доходы" или "доходы минус расходы").

Если на территории, где Вы собираетесь вести дело, не введена система ПСН (или введена, но не действует в отношении Ваших видов деятельности), при выборе наиболее оптимальной налоговой системы прежде всего следует решить, имеет ли Вам смысл использовать общую систему налогообложения. Налоговая нагрузка при ОСН существенно выше, чем при других системах налогообложения. Но ОСН имеет один важный плюс - только при ее применении Вы будете являться плательщиком НДС (налога на добавленную стоимость), а значит сможете выписывать своим контрагентам счета-фактуры и выделять НДС в составе стоимости реализуемых Вами товаров (работ, услуг). Необходима Вам эта возможность или нет, зависит от того, кто является Вашими основными клиентами (покупателями, заказчиками), являются ли они сами плательщиками НДС, и, если да, согласятся ли они приобретать у Вас продукцию или товары (пользоваться услугами, заказывать выполнение работ) без выделения НДС в составе отпускной цены. Если согласятся, без раздумий выбирайте "упрощенку" - при прочих равных условиях Вы заплатите гораздо меньше налогов, чем при использовании ОСН (не говоря уже о том, что учет и отчетность при УСН значительно проще и меньше по объему). Если же нет, выбор ОСН - единственный вариант для Вас, т.к. в противном случае Вы попросту останетесь без клиентов.

Начинающим предпринимателям, ранее не сталкивавшимся с вопросами, касающимися уплаты НДС, сказанное выше может показаться не очень понятным, поэтому данной теме мы специально посвятили следующую главу. В ней мы более подробно расскажем об НДС и приведем разъясняющие примеры.

Предположим, Вы пришли к выводу, что быть плательщиком НДС для Вас не самое главное, отказались от варианта с использованием ОСН, и выбрали УСН. В этом случае надо решить, какую именно "упрощенку" использовать - с объектом налогообложения "доходы" и ставкой налога от 0% до 6% или "доходы минус расходы" и ставкой налога от 5% до 15% (напоминаем, конкретный размер основной и льготных ставок устанавливается региональным законодательством). Как в данном случае рассчитать выгодность первого и второго варианта, мы рассказывали в главе главе 6.3.

Очевидно, что для выполнения расчета выгодности того или иного объекта налогообложения при применении "упрощенки", необходимо как-то предварительно оценить размеры будущих доходов и расходов. Задача это не простая, и при ее решении никто не застрахован от ошибок. Во многих изданиях, рассчитанных на начинающих предпринимателей, Вы найдете рекомендацию составить бизнес-план, "из которого Вам сразу все станет ясно". Где-то Вам даже посоветуют заказать бизнес-план в специализированном агентстве, и "доходчиво" объяснят, что без бизнес-плана не стоит даже пытаться начинать бизнес. Мы подобных советов давать не будем, понимая всю их несерьезность. Конечно, если Вы собрались строить завод, без бизнес-плана и привлечения для его составления специалистов (экономистов, маркетологов и др.) не обойтись. Но если Вы - начинающий предприниматель, и собираетесь пробовать свои силы в малом бизнесе, пытаться составить бизнес-план (довольно серьезный документ), соблюдая те же принципы, что и для крупного предприятия, по меньшей мере странно, и тратить на это свое драгоценное время (тем более деньги, обращаясь к чьим-то услугам) - не самое продуктивное занятие. Даже, если Вы составите его - что Вы с ним потом станете делать? Скорее всего, вскоре бизнес-план будет просто пылиться в ящике стола среди не самых нужных бумаг, и вот почему:

Составляя бизнес-план, Вы никогда, как бы не старались, не учтете всех факторов, которые могут повлиять на Ваш бизнес. Маленький пример: стоят рядом два киоска и торгуют напитками, сигаретами и т.п. В одном всегда очередь, а в другом выручка в два раза меньше. Почему? Трудно сказать. Может быть, покупателям более симпатичен продавец в первом ларьке. Может быть, во втором хуже выкладка товара. Может быть, кому-то из покупателей элементарно лень пройти лишние 5 метров, на которые второй ларек находится дальше от автобусной остановки. Может быть рядом со вторым ларьком после каждого дождя разливается глубокая, труднопроходимая лужа. Может быть... А теперь подумайте, возможно ли было учесть все эти "может быть" владельцу второго ларька на стадии создания бизнеса, пока ларек еще не заработал? Вряд ли. Между тем, успех или неуспех бизнеса подчас складывается из совокупности труднопрогнозируемых мелочей и случайностей, которые невозможно учесть ни в каком суперпрофессионально составленном бизнес-плане. Поэтому мы утверждаем, что серьезный бизнес-план в малом бизнесе - это выстрел из пушки по воробьям - эффектно, но бесполезно.

"Что же, - спросите Вы, - перед началом бизнеса вообще не делать никаких расчетов?" Вовсе нет. Обязательное мероприятие, которое следует выполнять перед открытием своего дела - это предварительный расчет будущих расходов. Расходы делятся на разовые и постоянные, и рассчитать их достаточно просто. К разовым расходам у Вас будут относиться затраты на регистрацию бизнеса, получение лицензий (при необходимости), приобретение офисной мебели, оргтехники, производственного оборудования, инструментов, инвентаря и т.п. Постоянные расходы - это расходы, которые придется совершать с определенной периодичностью (плата за аренду помещений, заработная плата персоналу, затраты на периодическую покупку расходных материалов, налоги и сборы и т.п.). Обычно оценить размер будущих расходов удается достаточно полно, здесь важно по возможности ничего не забыть.

Расчет будущих расходов - это, конечно же, не бизнес-план, но с его помощью Вы будете представлять, какой доход должен приносить Ваш бизнес, чтобы выйти "в ноль" (т.е. окупить затраты), и какой доход необходимо получать, чтобы после оплаты расходов в вашем распоряжении оставалась прибыль в таком размере, на который Вы считаете для себя приемлемым (далее по тексту - "приемлемый доход"). Затем подумайте, сможет ли задуманное Вами дело принести такой доход, или не сможет. Вполне может случиться, что уже на данной стадии Вы поймете, что расходы, которые придется совершить, слишком велики, и откажетесь от невыгодного проекта. Если же, наоборот, произведенная оценка расходов и приемлемого дохода укрепит Вас в мысли о реальности Ваших планов, смело приступайте к осуществлению задуманного.

Еще раз подчеркнем, Вы можете лишь предполагать, какой доход принесет Ваш бизнес, но точно узнать, каким он будет на самом деле станет возможно только после открытия Вашего предприятия - это реальность, которую нужно четко осознавать. Сказанное не означает, что не надо пытаться узнать размер будущего дохода, но важно понимать, что реальных возможностей для этого не так уж много. Например, можно попробовать выяснить, каковы доходы аналогичных Вашему предприятий (но вряд ли их владельцы захотят делиться с конкурентом такой информацией) или посмотреть статистику в каких-то общедоступных источниках.

Если Вы сомневаетесь в достоверности своей оценки будущего дохода, воспользуйтесь следующим советом: установите для себя некий разумный срок, за который, по Вашему мнению, Ваш бизнес должен выйти на уровень постоянного получения приемлемого дохода. Если в означенный срок цель не будет достигнута, подумайте, стоит продолжать бизнес, или, может быть, лучше его закрыть во избежание дальнейших потерь и заняться чем-то другим.

"К чему столь длинное лирическое отступление?" - спросите Вы. Всё к тому же - к решению вопроса, какой объект налогообложения при применении УСН для Вас более выгоден - "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов". Чтобы его решить, необходимо знать, какую сумму доходов и расходов принимать в расчет. С расходами все более-менее ясно - Вы произвели их оценку с достаточной степенью точности, и теперь можете взять для расчета полученную сумму постоянных расходов (при этом учитывайте только те расходы, которые Вы сможете подтвердить документально). Разовые расходы для простоты можно не учитывать - если бизнес будут рентабельным, рано или поздно они окупятся. Что же касается доходов, для нашего расчета лучше взять сумму приемлемого дохода - ведь эта цель, к которой Вы стремитесь, а более достоверными данными Вы не располагаете, поэтому разумно взять ее за ориентир.

Теперь сделайте расчет, как описано здесь. Исходя из полученных результатов сделайте вывод о том, какая из "упрощенных налоговых подсистем" для Вас более приемлема - с объектом налогообложения "доходы" или "доходы минус расходы".

б) ОСН, ПСН или УСН.

Все рассуждения, приведенные выше при рассмотрении варианта "а", верны и для указанного сочетания возможных систем налогообложения, с той лишь разницей, что в случае, если Вы не избрали ОСН и выбираете между УСН "доходы", УСН "доходы минус расходы" и ПСН (патентной системой налогообложения), следует также рассчитать стоимость патента за какой-либо период и сравнить ее с суммами единого "упрощенного" налога, который Вы бы заплатили за тот же период при применении УСН "доходы" и УСН "доходы минус расходы". За неимением других данных, в качестве дохода при расчете возьмите сумму приемлемого дохода, а в качестве расходов - сумму постоянных расходов, которые Вы сможете подтвердить оправдательными документами (см. выше). Выберите тот налоговый режим, который согласно расчету окажется наиболее выгодным.

А что делать, если Вы ошиблись в расчетах? Например, выбрали "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", а на деле оказалось, что Вам более выгодна УСН "доходы"? Что ж, всякий имеет право на ошибку. Это учел и законодатель, и предоставил налогоплательщикам, применяющим УСН, право менять объект налогообложения, а также прекращать пользоваться УСН и переходить на иные налоговые режимы. Делать это возможно не когда захочется, а с соблюдением порядка и сроков, установленных налоговым кодексом. Так, согласно статье 346.14 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели могут менять объект налогообложения - "доходы" на "доходы минус расходы" и наоборот - ежегодно, с 1 января очередного года. При этом до 31 декабря года, предшествующего году, с начала которого налогоплательщик намерен изменить объект налогообложения, необходимо уведомить о данном намерении налоговую инспекцию.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, также вправе добровольно перейти на иной режим налогообложения (например, на ОСН) с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения (ст. 346.13 НК РФ).

в) Совместное использование УСН и ПСН.

Налоговое законодательство допускает подобное сочетание. В предыдущих главах мы уже упоминали, что при одновременном использование двух налоговых режимов - например, ПСН для некоторых видов деятельности и УСН для всех остальных, следует вести раздельный налоговый учет.

Однако сейчас рассмотрим другую ситуацию - допустим Вы узнали, что вправе использовать ПСН, и этот вариант Вас вполне устраивает. Даже в этом случае мы рекомендуем сразу при регистрации ИП заявить о намерении применять упрощенную систему налогообложения, а несколько позже, когда Вы закончите все подготовительные мероприятия (арендуете помещение, установите оборудование и т.п.) подать заявление на получение патента.

"Зачем же мне УСН, если я не собираюсь ее использовать?" - спросите Вы. Здесь следует вспомнить, что с момента регистрации ИП Вы сразу, "автоматом" становитесь плательщиком налогов общей системы налогообложения (при условии, что не заявите при регистрации или в течение 30 дней после постановки на налоговый учет о намерении использовать УСН). С практической точки зрения это означает, что если между регистрацией ИП и приобретением патента пройдет значительное время, и даже если в этот период Вы фактически бизнесом заниматься не будете, Вам все равно придется сдавать в налоговую инспекцию так называемую "нулевую" отчетность (установленные формы отчетов с пустыми показателями). При общей системе налогообложения объем и сложность этих отчетов будут значительно выше, чем при упрощенной системе.

Может случиться и так, что Вы успешно начнете бизнес на ПСН, но по непредвиденным обстоятельствам Вам придется его на некоторое время приостановить. Если при этом официально не прекратить предпринимательскую деятельность (не "закрыть" ИП), а только не продлевать действие патента, как и в вышеописанной ситуации, Вам тоже будет необходимо сдавать отчеты в налоговую инспекцию - либо по ОСН, либо по УСН. Как было сказано, что "нулевая" отчетность по УСН намного проще и меньше по объему.

И еще одна ситуация. Ваш бизнес успешно растет, Вы в течение года получили выручку, превысившую 60 миллионов рублей, и... автоматически перестали отвечать критериям ИП, имеющего право применять патентную систему. Что выгоднее в этом случае - "слететь" на упрощенную систему налогообложения или на общую (с уплатой НДС, налога на прибыль и т.п.)? Ответ очевиден.

Важно также и то, что имея право применять УСН, но осуществляя при этом только деятельность, подпадающую под ПСН (согласно приобретенному патенту), платить дополнительно "упрощеннй" налог Вам не придется. Налогом при упрощенной системе мог бы облагаеться доход, получаемый от других видов деятельности, не указанных в патенте, но это не Ваш случай. А раз нет облагаемого дохода, нет и налога.

Таким образом, постановка на учет в качестве налогоплательщика УСН - это своего рода страховка, которая существенно облегчит Вам жизнь во время пауз в работе на ПСН, либо в случае получения незапланированно высокого дохода.

В заключении главы хочется отметить, что подавляющее большинство предприятий малого бизнеса в России применяют либо упрощенную систему налогообложения, либо ПСН, и вполне этим удовлетворены. Конечно, "низких" налогов не бывает, всегда хочется платить еще меньше :)). Но, если говорить серьезно, налоговая нагрузка при УСН и ПСН вполне адекватна возможностям малого бизнеса, и пока никого не разорила. Поэтому, резюмируя сказанное, дадим общий совет - если специфика Вашего дела позволяет, выбирайте УСН - с нашей точки зрения, в настоящее время это оптимальный налоговый режим для фирм и ИП, делающих первые шаги в бизнесе.