Глава 6.4.1. Патентная система налогообложения (ПСН).

Патентная система налогообложения - специальный налоговый режим, особенности применения которого установлены главой 26.5 Налогового кодекса РФ.

Возможность использования патентной системы зависит от того, принят ли субъектом Российской Федерации региональный закон о возможности ее применения на его территории, или не принят. При отсутствии такого закона, применять данный налоговый режим нельзя.

В отличие от УСН и ОСН, ПСН может применяться только индивидуальными предпринимателями (ИП).

Патентную систему можно использовать лишь в отношении видов деятельности, включенных в перечень, установленный вышеупомянутым региональным законодательством. Рекомендованный перечень таких видов деятельности приведен в статье 346.43 Налогового кодекса (см. внизу страницы), но органы власти того или иного суъбекта РФ вправе как сократить этот перечень, так и расширить его за счет дополнительных видов деятельности.

Если предприниматель намерен заниматься несколькими из указанных в перечне видов деятельности, на каждый из них необходимо получить отдельный патент.

При осуществлении видов деятельности, отсутствующих в перечне, применение патентной системы не допускается. Однако налогоплательщик, осуществляющий различные виды деятельности, одни из которых указаны в перечне, а другие нет, вправе сочетать два различных налоговых режима, применяя патентную систему при ведении деятельности, поименованной в перечне, и упрощенную либо общую систему налогообложения для других видов деятельности. Во всех случаях налогоплательщик обязан вести раздельный учет соответствующих финансовых показателей (доходов, расходов и др.) по видам деятельности, относящихся к разным налоговым режимам.

Ведение раздельного учета - достаточно сложный процесс, с которым может справиться только опытный бухгалтер. Начинающим предпринимателям, не имеющим своей бухгалтерской службы или соответствующего личного опыта, мы не рекомендуем вести деятельность, относящуюся к различным налоговым режимам и пытаться вести раздельный учет самостоятельно во избежание ошибок и, как следствие, серьёзных штрафов и других санкций.

Уплата в бюджет стоимости патента заменяет для налогоплательщика - индивидуального предпринимателя уплату тех же налогов, что и при УСН - налога на доходы физических лиц (только в отношении доходов, полученных в результате ведения "патентной" предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности).

Представление в налоговый орган налогоплательщиками, применяющими ПСН, налоговой декларации, законодательством не предусмотрено.

Помимо уплаты стоимости патента, индивидуальные предприниматели, применяющие данную систему, также обязаны:
- уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды;
- удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ (налог на доходы физических лиц) из заработной платы работников и других доходов, выплачиваемых или выдаваемых в натуральной форме физическим лицам, исполняя обязанности налогового агента;
- уплачивать другие налоги и сборы согласно Налоговому кодексу, кроме тех, от уплаты которых они освобождены у связи с применением патентной системы (на прибыль организаций либо НДФЛ у ИП, на имущество, НДС).

Как видно, патентная система во многом схожа с отмененной в России с 1 января 2021 года системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), которой была посвящена предыдущая глава. Эта схожесть заключается в том, что как и при ЕНВД, при применении патентной системы, размер налога (стоимость патента) не зависит от финансовых показателей деятельности ИП - какой бы доход ни получил налогоплательщик, какие бы расходы он не понес, стоимость патента для него будет одна и та же.

Применение патентной системы является добровольным, налогоплательщик сам вправе решать, переходить ему на патент или нет.

Важно помнить, что и для использования патентной системы налогообложения необходимо подать в налоговую инспекцию заявление об этом - не позднее чем за 10 дней до начала ее применения, после чего получить патент. Особенности подачи данного заявления определены в статье 346.45 НК РФ.

Патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, в котором он выдан.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на любой период от одного до 12 месяцев. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее чем за 10 дней до начала применения данного налогового режима.

Уплата налога (стоимости патента) производится в следующем порядке:
1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, но при этом их средняя численность не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого при использовании ПСН, на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

При этом налогоплательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в полном размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ. Те же налогоплательщики, у которых есть наемеые работники, или которые производят выплаты физическим лицам по иным основаниям, также имеют право уменьшить налог на смумму страховых взносов, но не более, чем на 50%.

Налогоплательщик утрачивает право на применение патентной системы и обязан перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, случаях:
1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;
2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктами 5 и 6 статьи 346.43 НК РФ.

Индивидуальный предприниматель, перешедший в текущем году с патентной системы на другой режим налогообложения, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения не ранее чем со следующего календарного года.

Перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальным предпринимателям разрешается применение патентной системы налогообложения (согласно статье 346.43 НК РФ):

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения;
2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
3) парикмахерские и косметические услуги;
4) стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий;
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6) ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения;
7) ремонт мебели и предметов домашнего обихода;
8) услуги в области фотографии;
9) ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг;
10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг;
11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг;
12) реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений;
13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
15) услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых;
16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
17) сбор тары и пригодных для вторичного использования материалов;
18) деятельность ветеринарная;
19) сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдача в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков;
20) изготовление изделий народных художественных промыслов;
21) услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также производство различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами;
22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;
25) деятельность в области звукозаписи и издания музыкальных произведений;
26) услуги по уборке квартир и частных домов, деятельность домашних хозяйств с наемными работниками;
27) деятельность, специализированная в области дизайна, услуги художественного оформления;
28) проведение занятий по физической культуре и спорту;
29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
30) услуги платных туалетов;
31) услуги по приготовлению и поставке блюд для торжественных мероприятий или иных событий;
32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
36) деятельность по благоустройству ландшафта;
37) охота, отлов и отстрел диких животных, в том числе предоставление услуг в этих областях, деятельность, связанная со спортивно-любительской охотой;
38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности, за исключением реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с ‘едеральным законом от 12 апреля 2010 года N 61-‘« "ќб обращении лекарственных средств";
39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
40) услуги по прокату;
41) услуги экскурсионные туристические;
42) организация обрядов (свадеб, юбилеев), в том числе музыкальное сопровождение;
43) организация похорон и предоставление связанных с ними услуг;
44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания;
48) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
49) оказание услуг по забою и транспортировке скота;
50) производство кожи и изделий из кожи;
51) сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;
52) переработка и консервирование фруктов и овощей;
53) производство молочной продукции;
54) растениеводство, услуги в области растениеводства;
55) производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
56) рыболовство и рыбоводство, рыболовство любительское и спортивное;
57) лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;
58) деятельность по письменному и устному переводу;
59) деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;
60) сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;
61) резка, обработка и отделка камня для памятников;
62) разработка компьютерного программного обеспечения, в том числе системного программного обеспечения, приложений программного обеспечения, баз данных, web-страниц, включая их адаптацию и модификацию;
63) ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования;
64) животноводство, услуги в области животноводства;
65) деятельность стоянок для транспортных средств;
66) помол зерна, производство муки и крупы из зерен пшеницы, ржи, овса, кукурузы или прочих хлебных злаков;
67) услуги по уходу за домашними животными;
68) изготовление и ремонт бондарной посуды и гончарных изделий по индивидуальному заказу населения;
69) услуги по изготовлению валяной обуви;
70) услуги по изготовлению сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика по индивидуальному заказу населения;
71) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике, кроме ювелирных изделий по индивидуальному заказу населения;
72) изготовление и ремонт деревянных лодок по индивидуальному заказу населения;
73) ремонт игрушек и подобных им изделий;
74) ремонт спортивного и туристического оборудования;
75) услуги по вспашке огородов по индивидуальному заказу населения;
76) услуги по распиловке дров по индивидуальному заказу населения;
77) сборка и ремонт очков;
78) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества;
79) переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
80) услуги по ремонту сифонов и автосифонов, в том числе зарядка газовых баллончиков для сифонов.