Глава 6.3.2. УСН - объект налогообложения "доходы".

Из главы 6.3 Вы уже знаете, что упрощенная система налогообложения отличается от общей тем, что уплата НДС, налога на прибыль организаций (НДФЛ у ИП) и налога на имущество при "упрощенке" заменена уплатой единого налога, ставку которого (и, соответственно, налоговую базу) налогоплательщик волен выбирать самостоятельно - либо 6% от дохода, либо 15% от разницы между доходами и расходами (либо по ставкам, уменьшенным региональными законами; для Санкт-Петербурга и Ленинградской области ставки составляют, соответственно, 6% и 7%). В данной главе мы рассмотрим первый вариант.

Казалось бы, все просто - считай сумму доходов, рассчитывай от нее 6-процентный налог, плати в бюджет и, как говорится в известном слогане, "спи спокойно". Но простота бывает обманчивой - при расчете налоговой базы (т.е. суммы, от которой необходимо исчислять налог) перед предпринимателем сразу же встает вопрос: а что, собственно, считать доходом?

Люди, делающие первые шаги в бизнесе, как правило, полагают, что доход - это "всё, что пришло", т.е. все деньги, полученные юридическим лицом (или ИП) в результате ведения предпринимательской деятельности, обычно имея ввиду выручку от торговли товарами, выполнения работ или оказания услуг. В действительности же выручка от реализации товаров (работ, услуг) является только одной из разновидностей дохода, облагаемым единым налогом. И, в тоже время существуют виды поступлений, которые при внешней схожести с выручкой налогом не облагаются. Приведем несколько примеров.

Попробуйте сходу, не заглядывая в Налоговый кодекс, ответить на несколько вопросов:
1. Является ли доходом ООО вклад учредителя в уставный капитал?
2. Нужно ли облагать единым налогом УСН сумму полученного от банка кредита?
3. Предприятие выдало своему работнику денежный заем. Работник вернул заем с процентами. Какая сумма в этом случае облагается единым налогом?
4. Предприятие занимается комиссионной торговлей - берет товар "на реализацию", продает, выплачивает полученную сумму комитентам за вычетом комиссионного вознаграждения? Что в данном случае является налоговой базой?
5. Похожая ситуация, но предприятие не берет товар "на реализацию", а покупает у поставщиков в собственность по договору купли-продажи, затем перепродает. Какая сумма облагается налогом?
6. Покупатель уплатил аванс (предоплату) за товар, сам товар пока покупателю не передан. Нужно ли платить налог от полученной суммы аванса?
7. Почти та же самая ситуация, но покупатель уплатил не аванс, а задаток. Нужно ли платить налог от полученной от покупателя суммы в этом случае?

Очевидно, что если Вы ранее не изучали подобные вопросы, дать однозначные и правильные ответы Вам будет довольно затруднительно, хотя приведенные выше примеры - это не какая-то экзотика, а довольно распространенные хозяйственные ситуации, весьма часто встречаются в реальной бизнес-практике. Обратимся к Налоговому кодексу и постараемся решить задачи с его помощью. Начнем с определения доходов.

Согласно статье 346.15 НК РФ при применении УСН для целей расчета единого налога учитываются те же самые доходы, что и при расчете налога на прибыль организаций, к которым относятся виды доходов, перечисленных в пунктах 1 и 2 статьи 248 НК РФ.
При этом в составе облагаемых налогом доходов не учитываются следующие поступления:
- доходы, указанные в статье 251 НК РФ;
- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ;
4) доходы, полученные товариществами собственников жилья, товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, садоводческими, огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями.

Интересующиеся вопросом могут самостоятельно ознакомиться с указанными статьями НК, здесь мы цитировать их полностью не будем ввиду большого объема текста. Перечислим лишь наиболее часто встречающиеся виды доходов:
а) Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
б) Доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду).
в) Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
г) Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса.
д) Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде.
е) Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (машин, оборудования и др.).
ж) Доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Также приведем примеры некоторых видов доходов, не подлежащих налогообложению, перечисленных в статье 251 НК РФ:
а) Доходы в виде имущества или имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
б) Доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).
в) Доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
г) Доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
д) Доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
-- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
-- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
-- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
е) Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Теперь, после ознакомления с соответствующими статьями Налогового кодекса, можно приступать к решению задач, приведенных в начале этой главы:

6, 7. Суммы полученных авансов включаются в налоговую базу, в то время как суммы задатков - нет (п.п.2 п.1 ст.251 НК РФ).

Кроме единого "упрощенного" налога, юридические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, также обязаны:
- уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды;
- удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ (налог на доходы физических лиц) из заработной платы работников и других доходов, выплачиваемых или выдаваемых в натуральной форме физическим лицам, исполняя функции налогового агента;
- уплачивать другие налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом, за исключением тех, от уплаты которых они освобождены у связи с применением УСН (на прибыль организаций либо НДФЛ у ИП, на имущество, НДС).

Пример полного расчета налогов для юридического лица, применяющего "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы" Вы можете найти в главе 6.8.