Глава 6.3. Упрощенная система налогообложения (УСН).
Упрощенная система налогообложения, она же УСН, она же "упрощенка" - самый распространенный налоговый режим, применяемый предприятиями малого бизнеса.
"Упрощенка" завоевала свою популярность по многим причинам, среди которых можно выделить значительно меньшую по сравнению с общей системой налогообложения (ОСН) налоговую нагрузку, простоту ведения учета
и отсутствие необходимости представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность индивидуальными предпринимателями (не путать с налоговой отчетностью - здесь имеются ввиду бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и ряд других форм),
а также добровольность выбора данной налоговой системы.
Общества с ограниченной ответственностью (ООО) и другие юридические лица, применяющие УСН, в отличие от ИП, должны представлять бухгалтерскую отчетность, но имеют
право составлять ее в упрощенной форме.
Упрощенную систему налогообложения вправе использовать как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели, если они соблюдают требования, установленные статьей 346.12 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков, намеренных применять
УСН. Подробно об этих требованиях будет рассказано в следующей главе. Здесь же отметим, что налогоплательщик, соответствующий указанным
требованиям, имеет право добровольно избрать УСН, либо остаться на общей системе налогообложения.
Однако, почему же все-таки упрощенная система налогообложения называется упрощенной? Что конкретно в ней более просто, если сравнивать с ОСН? Дело в том, что в "упрощенке" уплата основных
налогов, на которых базируется ОСН - налога на прибыль у юридических лиц, НДФЛ у индивидуальных предпринимателей (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), НДС и налога на имущество заменена уплатой единого налога, официально именуемого "налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения".
Напомним основные ставки налогов при ОСН: налог на прибыль - 20%, НДФЛ - 13% НДС - 20%, налог на имущество - до 2,2%. Ставка же единого налога при УСН составляет либо 6% либо 15% (при этом региональные власти вправе снижать ставки 6% - до 0%, 15% - до 5% - к этому вопросу мы еще вернемся в главе 6.3.3).
Разумеется, прямое сравнение налоговых ставок при ОСН и УСН некорректно, т.к. перечисленные налоги имеют различные налоговые базы. Однако достаточно простые расчеты (опустим их, дабы не утомлять читателя)
показывают, что общая сумма налогов, которые при одинаковых параметрах деятельности должен бы был заплатить налогоплательщик на ОСН и на УСН, отличается в пользу последней в разы - выгода применения УСН очевидна.
В предыдущем абзаце было кратко упомянуто о двух ставках единого налога УСН - 6% и 15%. Действительно, УСН хороша еще и тем, что налогоплательщику предоставляется не только возможность ее выбора как специального налогового режима,
но и выбора любой из ее "подсистем", отличающихся друг от друга налоговой базой и ставкой единого налога:
- либо 6% от дохода;
- либо 15% от дохода, уменьшенного на величину расходов.
Как было сказано выше, 6% от дохода и 15% от разницы между доходами и расходами - это максимальные ставки налога.
Региональные власти вправе их снизить.
Так, в настоящее время в Санкт-Петербурге установлены основеык ставки налога УСН - 6% от дохода и 7% от дохода, уменьшенного на величину расходов.
Под доходами при определении налоговой базы при УСН понимаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также различные внереализационные поступления (например,
от долевого участия в каких-либо организациях, в виде процентов по договорам займа и т.д.). Виды облагаемых единым налогом доходов аналогичны доходам, облагаемым налогом на прибыль организаций (применяющих общую систему налогообложения), подробный
их перечень Вы можете найти в статье 248 НК РФ. Существуют и виды доходов, налогом не облагаемые - они также аналогичны доходам, не облагаемым налогом на прибыль, и перечислены в статье 251 НК РФ.
Однако важным отличием доходов при ОСН, облагаемых налогом на прибыль от доходов, учитываемых для целей налогообложения при УСН, являются различные методы их учета. Большинство предприятий, работающих на ОСН,
используют для учета прибыли метод начисления (как говорят бухгалтеры - метод "по отгрузке"), при котором объект налогообложения возникает в момент передачи товаров покупателю или сдачи выполненных работ (услуг) заказчику, вне зависимости от того,
оплатил покупатель (заказчик) товары (работы, услуги) или не оплатил. При "упрощенке" же используется кассовый метод, при котором наоборот, облагаемый налогом доход появляется у налогоплательщика
в момент получения оплаты от покупателя или заказчика, вне зависимости от того, отгружен ли покупателю товар, и выполнены ли для заказчика работы (услуги). На бухгалтерском сленге данный метод учета доходов также называется
методом "по оплате".
Необходимо отметить, что предприятия на ОСН также имеют при определении базы по налогу на прибыль использовать метод "по оплате", но только в том случае, если
в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость у них не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Что касается расходов, учитываемых при расчете "упрощенного" налога со ставкой 15% (для Санкт-Петербурга и Ленинградской области - 7%), то их перечень является закрытым и приведен в статье 346.16 Налогового кодекса.
Более детальную информацию о двух "подсистемах" УСН Вы получите в следующих главах. Сейчас же хотим обратить Ваше внимание, что при выборе между "упрощенкой 6%" и "упрощенкой 15%" следует исходить из того,
какую долю от Ваших доходов ставят документально подтвержденные расходы. Если доля таких расходов велика, очевидно, что более выгодно уплачивать единый налог по ставке 15% от разницы между доходами и расходами.
Если же доля расходов мала, или Вы не можете подтвердить их надлежащим образом оформленными документами (например, актами приема-передачи, накладными, товарными чеками, чеками ККМ и т.д.), то более выгоден 6-процентный налог,
исчисляемый от суммы доходов.
"Границу" выгодности "упрощенных" налоговых подсистем можно рассчитать следующим образом:
пусть Д - доходы предприятия,
Р - его документально подтвержденные расходы,
Н - сумма налога, подлежащего уплате в бюджет государства.
Составим систему уравнений:
Д х 0,06 = Н
(Д - Р) х 0,15 = Н
Очевидно, что Д х 0,06 = (Д - Р) х 0,15
Решая последнее уравнение, получаем: Р = Д - (Д х 0,06) / 0,15 = Д - (0,4 х Д) = 0,6 х Д
Таким образом, суммы налога становится одинаковыми при УСН 6% и при УСН 15% в том случае, если сумма расходов составляет 60% от суммы доходов.
Приведенный расчет означает, что если подтвержденные расходы Вашего предприятия будут составлять более 60% от суммы доходов, Вам выгоднее использовать УСН 15%, в противном случае - УСН 6%.
Выполним аналогичный расчет для Санкт-Петербурга и Ленинградской области:
Р = Д - (Д х 0,06) / 0,07 = [c округлением] Д - (0,86 х Д) = 0,14 х Д
Результат вычисления говорит о том, что в СПб и Ленобласти использовать УСН "доходы минус расходы" более выгодно уже в случае,
когда расходы оставляют более 14% от доходов.
Из сказанного Вам могло показаться, что единый налог может быть уменьшен только при применении УСН "доходы минус расходы" - за счет учета расходов, однако это не так - законное снижение налога,
рассчитываемого по ставке 6% от дохода также возможно: согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма 6-процентного налога может быть уменьшена на сумму
"страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации".
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов всем плательщиками УСН, кроме
индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Такие индивидуальные предприниматели вправе снизить сумму налога УСН на 100% на уплаченных ими страховых взносов.
Таким образом, если Ваша фирма (Вы как ИП) выплачиваете заработную плату работникам и начисляете на нее страховые взносы или оплачиваете "больничные",
реальная ставка единого налога, рассчитываемого от доходов (при "6-процентной упрощенке"), может быть значительно уменьшена.
Об уплате страховых взносов во внебюджетные фонды будет рассказано в главе 6.6.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производящие выплаты заработной платы и других доходов физическим лицам,
также обязаны удерживать из сумм вышеуказанных выплат и перечислять в бюджет НДФЛ (налог на доходы физических лиц), выступая в качестве налоговых агентов.
Об уплате НДФЛ налоговыми агентами читайте в главе 6.7.
Вернемся к единому "упрощенному" налогу. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. В течение года налогоплательщик уплачивает
авансовые платежи по налогу. Уплата авансовых платежей производится ежеквартально, не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года).
Налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Это означает, что за прошедший год налогоплательщик производит окончательный расчет налога и не позднее не позднее 31 марта следующего года представляет в налоговую
инспекцию налоговую декларацию. Уплата налога в бюджет за истекший год производится не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации:
- организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Подчеркнем, никакую промежуточную отчетность по единому налогу в течение года в налоговую инспекцию представлять не требуется, обязанностью налогоплательщика до окончания года является только уплата авансовых платежей по налогу.
Налоговая декларация по единому налогу УСН подается в налоговый орган один раз в год.
