Глава 6.2. Краткий обзор общей системы налогообложения (ОСН).

Как уже отмечалось в предыдущей главе, общая система налогообложения является налоговым режимом "по умолчанию" - его обязаны применять все юридические лица и индивидуальные предприниматели, не представившие в установленный законом срок в налоговый орган заявление о намерении использовать специальный налоговый режим - УСН, патентную систему или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).

Также ОСН обязаны применять все предприятия, годовой доход которых превысил 200 миллионов рублей (в связи с тем, что превышение данной суммы дохода является критерием, в соответствие с которым налогоплательщик лишается права использовать УСН - упрощенную систему налогообложения).

Помимо уплаты всех основных налогов и ведения налогового учета, юридические лица, применяющие ОСН, обязаны в полном объеме вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность - баланс (форма 1), отчет о прибылях и убытках (форма 2) и ряд других отчетов. Индивидуальные предприниматели, в отличие от юридических лиц, вести бухгалтерский учет не обязаны, хотя и вправе делать это добровольно, для собственных целей.

Перечислим основные налоги, отличающие общую систему налогообложения от других налоговых систем:

Налоги юридических лиц:

а) Налог на прибыль организаций.

Под прибылью подразумеваются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Ставка налога в отношении большинства видов прибыли установлена в размере 20%.
Имеются исключения - в частности, согласно пп.1 п.3 ст. 284 НК РФ, ставка налога составляет 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Расходами, уменьшающими базу налога на прибыль, не могут быть любыми. Например, выплата уже упоминавшихся дивидендов или осуществленные предприятием расходы на благотворительность прибыли для целей налогообложения не уменьшат. Уменьшают налогооблагаемую прибыль только обоснованные и документально подтвержденные затраты (в ряде случаев - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Вышеприведенные определения взяты из Налогового кодекса. Однако Налоговый кодекс не расшифровывает, что следует понимать под экономически оправданными затратами. Очевидно, в этом вопросе следует руководствоваться здравым смыслом. Например, если Ваше предприятие занимается изготовлением мебели и покупает для производственных нужд крепежные детали и мебельную фурнитуру по нормальной рыночной цене, такие затраты вполне оправданы. Но если оно купит обычные латунные ручки для мебельных дверей по цене 1.000.000 рублей за штуку, такие затраты, кончено же, ничем не обоснованы, и их нельзя учитывать при расчете налоговой базы. Аналогично, если мебельное предприятие вдруг захочет купить строительные материалы (например, цемент, песок), которые никак не используются при производстве выпускаемой продукции, и попытается списать их стоимость на затраты мебельного производства, подобные действия также будут неправомерными.

В качестве еще одного примера обоснованных расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, можно привести заработную плату работников предприятия.

б) Налог на добавленную стоимость (НДС).

С 1 января 2019 года ставка НДС в России на большинство видов товаров, работ и услуг установлена в размере 20% (имеются исключения, например, ставка налога составляет 10% при реализации ряда продовольственных товаров).

Определение НДС, приведенное в Налоговом кодексе, для новичка в бизнесе может покащаться слишком запутанным и непонятным. Поэтому не будем его цитировать и постараемся объяснить сущность НДС на примере. Предположим, предприятие занимается выпуском каких-либо металлоизделий (например, штамповкой алюминиевой посуды). В феврале 2019 года данное предприятие произвело продукции на 1.000.000 рублей, и всю эту продукцию реализовало - продало оптом предприятиям торговли. Поскольку объектом налогообложения НДС является реализация продукции (товаров, работ, услуг), предприятие обязано при реализации "предъявить" покупателям НДС - увеличить отпускную цену на сумму налога, составляющую 1.000.000 х 20% = 200.000 рублей (так называемый "исходящий" НДС). Таким образом, от покупателей-оптовиков наше предприятие производитель получает в оплату за свою продукцию 1.000.000 + 200.000 = 1.200.000 рублей (включая НДС), из которых 200.000 рублей должно начислить к уплате в бюджет.

Но, на самом деле, в бюджет необходимо уплачивать не всю сумму полученного НДС, а только разницу между суммой налога, полученной от покупателей и суммой налога, уплаченной поставщикам - например, поставщикам алюминия, картона для упаковки готовых изделий и т.п. Предположим, наше предприятие закупило у поставщиков материалов на 600.000 рублей, в том числе НДС 100.000 рублей. Сумму НДС, уплаченную поставщикам, принято называть "входящим" или "входным" НДС. Таким образом, разница между исходящим и входящим НДС составляет 200.000 - 100.000 = 100.000 рублей - именно эту сумму налога и должен уплатить в бюджет налогоплательщик.

в) Налог на имущество организаций.

Объектами налогообложения данным налогом для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса.

Ставка налога устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2% от среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества.

Налоги индивидуальных предпринимателей:

а) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Заменяет у индивидуальных предпринимателей налог на прибыль. Налоговая база исчисляется таком же порядке, как и при расчете налога на прибыль организаций (доходы, уменьшенные на величину документально подтвержденных, экономически обоснованных расходов), ставка налога составляет 13%.

б) Налог на добавленную стоимость (НДС).

Исчисляется и уплачивается в том же порядке и размерах, что и НДС у организаций.

в) Налог на имущество физических лиц.

При использовании ОСН данный налог уплачивается индивидуальным предпринимателем в отношении всего принадлежащего ему как физическому лицу имущества, являющегося объектом налогообложения - как используемого, так и не используемого в процессе ведения предпринимательской деятельности.

Объектами налогообложения налогом на имущество физических лиц признаются следующие виды имущества:
- жилой дом;
- квартира, комната;
- гараж, машино-место;
- единый недвижимый комплекс;
- объект незавершенного строительства;
- иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы и могут составлять до 2% (в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения).

Помимо вышеперечисленных основных налогов, юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать еще целый ряд, если так можно выразиться, "специфических" налогов, необходимость уплаты которых зависит от осуществляемой деятельности налогоплательщика. Так, производители подакцизных товаров (например, спиртосодержащей и алкогольной продукции, табачных изделий, некоторых видов топлива и ряда других) обязаны уплачивать акцизы. Владельцы транспортных средств являются плательщиками транспортного налога. Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ. И т.д.

Однако указанные налоги необходимо уплачивать не только при ОСН, но и при использовании других налоговых режимов, поэтому рассматривать их в нашем пособии мы не будем. Информацию об этих налогах Вы можете найти самостоятельно в части второй Налогового кодекса РФ.

Также, вне зависимости от применяемой системы налогообложения (ОСН, УСН, ПСН или др.), и индивидуальные предприниматели, и юридические лица, производящие выплаты физическим лицам (например, заработной платы своим работникам, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг и т.п.), обязаны:
- уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ;
- удерживать из заработной платы и других выплачиваемых физическим лицам доходов налог на доходы физических лиц и перечислять его в бюджет, выступая в качестве налогового агента по НДФЛ.

Подробно об уплате страховых взносов будет рассказано в главе 6.6, об уплате НДФЛ налоговыми агентами - в главе 6.7.