Глава 6.1. Системы налогообложения.

Система налогообложения - это совокупность налогов, которые обязан уплачивать хозяйствующий субъект - юридическое лицо (ООО, АО или др.) или индивидуальный предприниматель (ИП) по итогам осуществляемой им хозяйственной деятельности.

В настоящее время в России действуют следующие системы налогообложения:

1. Общая система налогообложения (ОСН).

2. Специальные налоговые режимы:
- упрощенная система налогообложения (УСН, "упрощенка");
- патентная система налогообложения (ПСН);
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН);
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В нашем пособии будет рассмотрены три системы налогообложения - ОСН, УСН и патентная система, поскольку две последние из перечисленных (ЕСХН и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции) используются редко и большинство начинающих предпринимателей вряд ли столкнется с ними на практике.

Чем же отличаются друг от друга эти системы? ОСН - это система налогообложения, применяемая всеми хозяйствующими субъектами "по умолчанию", если в установленные Налоговым кодексом сроки они не заявили о намерении применять специальный налоговый режим - УСН или ЕСХН. Более конкретно: если говорить о вновь созданных фирмах или ИП, то они считаются применяющими ОСН в том случае, если на момент государственной регистрации не представили в регистрирующий орган или после регистрации в течение 30 дней с момента постановки на налоговый учет не подали в налоговую инспекцию по месту своего нахождения заявление о намерении применять "упрощенку".

Общая система налогообложения предусматривает самую высокую налоговую нагрузку по сравнению с другими системами за счет того, что при ее использовании предприятие платит все основные налоги из предусмотренных Налоговым кодексом (более подробно мы расскажем об этом в следующей главе). В частности, для юридических лиц при ОСН предусмотрена уплата налога на добавленную стоимость (НДС), налога на прибыль и налога на имущество организаций, а для индивидуальных предпринимателей - НДС, налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

От уплаты перечисленных налогов освобождаются юридические лица и ИП, избравшие упрощенную систему налогообложения - у них уплата НДС, налога на имущество и налога на прибыль (для организаций) или, соответственно, НДФЛ (для ИП) заменена на уплату единого налога, размер которого существенно ниже, чем совокупный размер налогов, уплачиваемых при ОСН. Подробнее о налоговых ставках и других особенностях единого налога, уплачиваемого при "упрощенке", будет рассказано в дальнейшем, здесь же отметим, что большинство действующих предприятий малого бизнеса избрали для себя в качестве системы налогообложения именно УСН, как наиболее выгодную с точки зрения налоговой нагрузки и наиболее простую при ведении учета.

Говоря об упрощенной системе налогообложения и других спецрежимах, выше мы не даром употребили глагол "избрать". Действительно, налогоплательщики, отвечающее определенным критериям, перечисленным в Налоговом кодексе РФ (которым вполне соответствует большинство предприятий малого бизнеса), имеют право выбора между общей, упрощенной и патентной системами налогообложения. Впрочем, сразу стоит отметить, что патентную систему можно применять только в том случае, если использование данной системы разрешено в отношении осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности. При ПСН налогом облагается именно деятельность налогоплательщика, и применять данную систему могут только индивидуальные предприниматели (не юридические лица!), осуществляющие виды деятельности, перечень которых приведен в главе 26.5 Налогового кодекса. Отметим также, что режим ПСН на территории каждого муниципального образования вводится путем принятия местных нормативных правовых актов, а в городах Москве и Санкт-Петербурге - соответствующими региональными законами. Если такой нормативный акт или закон не принят местными органами власти, ИП, занимающиеся вышеупомянутыми видами деятельности, остаются при их осуществлении плательщиками налогов ОСН либо УСН.

Вы можете спросить: "Как же поступать индивидуальному предпринрмателю, занимающемуся разными видами деятельности - как подпадающими под ПСН, так и не подпадающими? Они что же, вообще перестают платить "обычные" налоги и полностью переходят на специальный налоговый режим?". Вовсе нет, в отношении видов деятельности, не подпадающим под патентную систему, такие ИП остаются плательщиками "традиционных" налогов и по прежнему применяют "упрощенку" или ОСН. Однако при совмещении разных налоговых режимов (ОСН и ПСН или УСН и ПСН) необходимо вести раздельный учет доходов и расходов - иначе невозможно правильно рассчитать налоги, уплачиваемые по результатам деятельности, не подпадающей под "патент".

Раздельный учет - это довольно трудная задача даже для опытного бухгалтера, тем более, что в Налоговом кодексе содержатся только самые общие сведения о том, как следует вести раздельный учет, и не рассматриваются конкретные хозяйственные ситуации. Поэтому многие организаторы бизнеса выбирают более простой путь - чтобы не вести раздельный учет, создают два отдельных хозяйствующих субъекта (регистрируют два ИП, либо ИП и ООО), один из которых осуществляет только деятельность, облагаемую по патентной системе, а другой - всем остальным.